總承包企業(yè)與專業(yè)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂專業(yè)分包合同確定雙方的合作關系，施工過程中通過驗工計價進行結(jié)算和支付，在營業(yè)稅下專業(yè)分包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

營改增

影響

一是分包結(jié)算滯后導致進項稅抵扣不及時�？偘�方和分包方之間存在驗工計價滯后或工程款拖欠等情況，導致分包方不能及時驗工計價并拿到已完工程計價款，造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時抵扣進項稅，總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大。　　

二是分包成本中材料、設備部分的進項稅抵扣不足。專業(yè)分包中包含大量的材料、設備，相關進項稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進項稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進項稅�！　�

對策

一是加強分包結(jié)算管理，按合同約定及時辦理驗工計價手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。一方面，總包方在與專業(yè)分包方簽訂的專業(yè)分包合同中，堅持先開票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類型、適用稅率及提供時間等，并約定分包方必須在驗工計價確認后一定時間內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，總包方在取得發(fā)票后，再向其撥付驗工計價款。另一方面，總包方要嚴格按合同約定及時對分包方現(xiàn)場已完工程進行驗收、計價，杜絕驗工計價滯后及價款拖欠現(xiàn)象，避免分包方因總包方原因造成發(fā)票開具不及時�！　�

二是加強分包合同價格管理，考慮物資設備的可抵扣進項稅，合理確定分包合同價格。專業(yè)分包中的材料、設備所占比重較大，且分包方在“營改增”后基本上是增值稅一般納稅人。對分包方而言，如果能取得稅率為17%的分包工程的材料和設備增值稅專用發(fā)票，則其進項稅抵扣率就為17%，高于銷項稅的適用稅率11%，與營業(yè)稅相比，分包方的材料和設備成本將有較大幅度降低。因此，總包方在專業(yè)分包時，應充分考慮分包合同中材料、設備的進項稅抵扣因素，提前測算分包方由于進銷項稅率差而多抵扣的進項稅，從而確定合理的分包價格區(qū)間，在與分包方進行合同價格談判時，合理的降低分包單價，適當彌補由于進項稅抵扣率降低帶來的損失�；蛘邔Ψ职�工程中的主要材料、設備采取總包方供應的方式，由總包方直接采購并取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進項稅�！　�

總承包企業(yè)或?qū)�業(yè)承包企業(yè)與勞務分包企業(yè)(分包方)通過簽訂勞務分包合同明確雙方合作關系，勞務分包內(nèi)容一般為工程施工的勞務作業(yè)，主要包含人工費、二三項料費及小型機具使用費等。雙方通過定期驗工計價進行結(jié)算和支付。在營業(yè)稅下，分包方有的能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，有的只能提供服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。基于勞務分包內(nèi)容及結(jié)算特點，“營改增”后對總承包企業(yè)存在影響。　　

三是對于能提供增值稅專用發(fā)票的勞務分包方，總包方應提前綜合考慮勞務分包內(nèi)容�？偘�方應充分考慮將部分預計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費、設備租賃費等納入勞務分包范圍，由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進項稅�！　�

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